Нематериальные активы как отражаются в отчетности. Отражение нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. Амортизация нематериальных активов

Калькуляторы

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА , а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС , объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА ».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

с применением сч. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
- Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
без применения сч. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

Дт 05 Кт 04 – списан износ;
Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

В оценке объекта НМА . Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
Исключительное право на селекционные достижения.
Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

В бухгалтерской отчетности отражается первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

О принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Примерные задачи к теме 5.2 «Нематериальные активы»

Поступление нематериальных активов

Пример 1. Приобретение НМА за плату .

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 300000руб. (в том числе НДС – 45763руб.). Оплата произведена с расчетного счета.

Дт 08 Кт 60 – 254237руб. (300000-45763) – стоимость исключительного права на товарный знак;

Дт 19 Кт 60 – 45763руб. – НДС;

Дт 04 Кт 08 – 254237руб. – актив зачтен в качестве НМА;

Дт 60 Кт 51 – 300000руб. – оплата;

Дт 68 Кт 19 – 45763руб. – НДС к вычету.

Пример 2. Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал.

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретению лицензии. Расходы составили 4000руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. Составить бухгалтерские проводки.

Дт 08 Кт 75 – 4000руб. – организационные расходы;

Дт 04 Кт 08 – 4000руб. – первоначальная стоимость объекта НМА.

Пример 3. Создание НМА в организации.

Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Сумма затрат на разработку составила 55500руб., в том числе:

Материальные затраты – 20000руб.;

Заработная плата – 27778руб;

ЕСН – 7222руб.

Составить бухгалтерские проводки.

Дт 08 Кт 10 – 20000руб. - материальные ресурсы;

Дт 08 Кт 70 – 27778руб. – заработная плата рабочих;

Дт 08 Кт 69 – 7222руб. – ЕСН;

Дт 04 Кт 08 – 55000руб. – первоначальная стоимость НМА.

Амортизация нематериальных активов

Пример 1.

Первоначальная стоимость нематериального актива производственного назначения - 12000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом и отражается в учете путем накопления соответствующих сумм.

Годовая норма амортизации – 100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений – 12000 х 20% = 2400руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2400руб. : 12мес. = 200руб.

Ежемесячно в течении 5 лет в учете организации будет оформляться проводка:

Дт 20 Кт 05 – 200руб. – сумма начисленной амортизации.

Пример 2.

На баланс предприятия приняты организационные расходы в размере 16800руб.

Годовая норма амортизации – 100% : 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений – 16800 х 5% = 840руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 840руб. : 12мес. = 70руб.

Ежемесячно в течение 20 лет в учете организации будет оформляться проводка:

Дт 26 Кт 04 – 70руб. – сумма начисленной амортизации.

Списание нематериальных активов

Пример 1 .

Организация реализовала числящийся на ее балансе нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива 18000руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», - 10000руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива – 22200руб. (в том числе НДС – 3386руб.)

Составить бухгалтерские проводки.

Дт 62 Кт 91 1 – 22200руб. – продажная стоимость нематериального актива;

Дт 91 2 Кт 68 – 3386руб. – сумма НДС;

Дт 05 Кт 04 – 10000руб. – на сумму начисленной амортизации;

Дт 91 2 Кт 04 – 8000руб. – сумма остаточной стоимости актива;

Дт 91 9 Кт 99 – 10814руб. – сумма прибыли от продажи нематериального актива.

Предоставление права на использование нематериальных активов

Пример 1.

Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом. Сроком на один год. Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации.

Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование нематериального актива составляет 240000руб., ежемесячная амортизация – 1000руб. Сумма накопленной амортизации – 8000руб. Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет 18000руб. (в т.ч. НДС – 2746руб.)

Составить проводки, отражающие исполнение договора с организацией-пользователем.

Передача неисключительного права на использование изобретения:

Дт 04 2 Кт 04 1 – 240000руб. – стоимость нематериального актива

Дт 05 1 Кт 05 2 – 8000руб. – сумма накопленной амортизации;

Ежемесячно в течении срока действия договора:

Дт 20 Кт 05 – 1000руб. – сумма начисленной амортизации,

Дт 62 Кт 90 1 - 18000руб. – сумма лицензионного платежа,

Дт 91 2 Кт 68 – 2746руб. – сумма НДС;

Дт 90 2 Кт 20 – 1000руб. – расходы связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (сумма начисленной амортизации)

Дт 90 9 Кт 99 – 14254руб. – сумма прибыли от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности.

Дт 51 Кт 62 – 18000руб. – сумма поступившего платежа.

Прекращение договора:

Дт 04 1 Кт 04 2 – 240000руб. – стоимость нематериального актива

Дт 05 2 Кт 05 1 – 20000руб. – сумма накопленной амортизации (8000+1000*12мес

Раздел 5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Тема 5.3.Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. (4ч л.)

Цель занятия

Дать понятие долгосрочных инвестиций, показать учет вложений в объекты, относящиеся к внеоборотным активам.

План работы

1. Понятие, оценка и классификация, долгосрочных инвестиций.

2. Учет вложений во внеоборотные активы.

3. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

4.Учет финансовых вложений

1. Понятие, оценка и классификация, долгосрочных инвестиций .

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета долгосрочных инвестиций, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993г. №160;

Положение по бухгалтерскому учету «У чет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994г. № 167;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003г. №91H.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Понятие «долгосрочные инвестиции, охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова, (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова - инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

Приобретением и созданием активов нематериального характера.

Признаки долгосрочных инвестиций:

Создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;

Создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;

Строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду.

К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

Состав капитальных вложенийформируется как совокупность капитальных затрат на:

Проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

Строительные работы;

Реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

Буровые работы;

Монтажные работы;

Приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);

Формирование основного стада;

Приобретение земельных участков;

Приобретение объектов природопользования;

Приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

Получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

Всем организациям принадлежат объекты учета, не имеющие вещественной формы, или так называемые нематериальные активы. Данное, на первый взгляд, специфическое имущество обычно обладает достаточно высокой ценностью и способно приносить компаниям ощутимую пользу. Кроме того, стоимость НМА выступает своеобразным индикатором репутации организации и оценки ее деятельности.

Основным документом, регламентирующим создание и порядок учета НМА, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В соответствии с данным документом, к нематериальным активам принадлежат программные продукты, базы данных, патенты, технологические разработки, бренды, торговые знаки и другие виды и формы интеллектуальной собственности. К рассматриваемым активам также причисляется деловая репутация компании и организационные расходы, связанные с созданием и функционированием юридического лица.

Следует знать, что в состав НМА не включаются умственные и деловые качества сотрудников организаций, их квалификация, поскольку они неотделимы и не могут использоваться обособленно.

Признаки нематериальных активов и организация их учета

Абсолютно все объекты, относящиеся к НМА, имеют особые признаки и характеристики, на основании которых их и причисляют к нематериальным активам.

Для принятия НМА к бухучету необходимо соблюдение обязательных условий:

отсутствие физической или материально-вещественной структуры;
возможность идентификации и отделения актива от другого имущества;
использование актива в деятельности организации (в производстве товаров, оказании услуг) либо для управленческих потребностей;
использование актива на протяжении длительного времени (свыше одного года);
способность актива приносить экономические (финансовые) выгоды для организации;
наличие оформленных надлежащим образом документов, которые подтверждают существование актива и его принадлежность конкретной организации.

Для сбора и обобщения сведений о наличии и движении НМА в разделе «Внеоборотные активы» Плана счетов используется счет 04 («Нематериальные активы»), для амортизации НМА – счет 05 («Амортизация нематериальных активов»). Остатки активов отображаются в балансе в строках 110-113, а также в приложении к балансу в разделе 3.1 формы №5 и в справке к данному разделу.

В составе амортизируемого имущества НМА учитываются в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса РФ. Список нематериальных активов, приведенный в 257-й статье НК РФ, в основном совпадает с перечнем активов, содержащимся в ПБУ 14/2007. Исключение составляют активы, дополнительно включенные в главу 25 НК РФ (владение «ноу-хау», процессом, секретной формулой или сведениями в отношении коммерческого, научного или промышленного опыта).

Учет поступления НМА

Нематериальные активы могут прибывать в организацию несколькими способами.

Перечислим только основные из них:

путем покупки (приобретения за оплату);
путем их создания самой организацией;
путем внесения в счет взноса в уставный капитал организации;
путем безвозмездного получения (по договору дарения и т. д.);
путем получения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по изначальной стоимости, определяемой как сумма прямых затрат на их приобретение (за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов).

В расходы на приобретение рассматриваемых активов могут включаться суммы, которые оплачиваются в соответствии с договорами приобретения или уступки прав.

Кроме того, в состав расходов входят:

информационные, консультационные услуги, которые связаны с приобретением рассматриваемых активов;
таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные платежи и другие аналогичные затраты, связанные с приобретением рассматриваемых активов;
невозмещаемые налоги, уплата которых возникла в связи с приобретением НМА;
вознаграждение посреднической организации и другие затраты, которые связаны с приобретением НМА.

Если по условиям договора на приобретение НМА предусмотрена отсрочка платежа (либо его рассрочка), фактические затраты принимаются к бухучету в полном размере кредиторской задолженности.

Все операции, которые проводятся организацией с НМА, должны подкрепляться соответствующими документами (первичными учетными документами). Первичные документы принимаются к учету, если они оформлены в соответствии с утвержденными формами. Для учета объектов применяются карточки учета НМА (форма НМА-1, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71). Форма заполняется на основании документов на оприходование, прием-передачу НМА и другой сопутствующей документации.

Оценка активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, выполняется в рублях путем пересчета валюты по курсу ЦБ России на день их приобретения.

Рассмотрим основные операции бухгалтерского учета на конкретном примере. Допустим, организация приобретает исключительное право на определенный товарный знак, стоимость которого, согласно договору, 400 тысяч рублей без НДС.

Дополнительно организацией оплачивается 12 тысяч рублей за регистрацию соглашения и 5 тысяч рублей за внесение изменений в реестр товарных знаков.

Операции, отраженные бухгалтером, будут выглядеть следующим образом:

Операция по учету	Сумма	Дебет	Кредит
Оплата приобретения права на выбранный товарный знак	472000,00	76	51
Стоимость права	400000,00	08.05	76
НДС на право	72000,00	19.02	76
НДС к вычету	72000,00	68.02	19.02
Оплата госпошлины за регистрацию соглашения	12000,00	76	51
Внесение регистрационных расходов в затраты на покупку права	12000,00	08.05	76
Оплата госпошлины за внесение изменений в реестр товарных знаков	5000,00	76	51
Внесение расходов на госпошлину в состав затрат на приобретение права	5000,00	08.05	76
Принятие актива к учету в составе НМА	417000,00	04.01	08.05

Учет амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем амортизации. Для обобщения сведений об амортизации, накопленных за время использования объектов НМА, используется счет 05 (за исключением активов, по которым существующие амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04).

Амортизация НМА может производиться линейным путем, способом уменьшаемого остатка и путем списания цены пропорционально объему товаров или услуг.

При этом годовой объем начисления амортизационных расходов вычисляется:

при линейном способе – из расчета первоначальной цены НМА и нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения объекта;
при способе уменьшаемого остатка – из расчета остаточной цены НМА на начало отчетного этапа, а также нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения нематериального объекта;
при способе списания цены пропорционально объему продукции или работ – из расчета первоначальной стоимости НМА и соотношения объема продукции или работ в отчетном периоде предполагаемого объема за весь период использования НМА.

Амортизационные отчисления по рассматриваемым активам производятся с начала месяца, который идет за месяцем принятия объекта к бухучету и начисляются до погашения стоимости объекта или его выбытия (уступки).

На протяжении отчетного срока амортизационные отчисления начисляются каждый месяц независимо от используемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Как мы уже отметили, счет учета – 05. Как правило, амортизация начисляется по кредиту счета 05 с дебета счетов 20, 23, 25 и 26 (для производственных организаций) или торговых издержек счета 44 (для торговых организаций).

Бухгалтерские проводки при этом выглядят следующим образом:

Отметим, что с середины 2016 года организациям, которые используют УСН и осуществляют учет нематериальных активов, разрешено не начислять амортизацию, а списывать НМА на затраты в момент их осуществления.

Учет выбытия НМА

Стоимость НМА, использование которых было остановлено для управленческих потребностей организации, для производства продукции либо предоставления услуг, подлежит списанию с бухучета (одновременно списанию подлежат суммы амортизационных отчислений). Прекращение использования НМА может быть связано с окончанием срока действия патента, свидетельства или других документов, а также с продажей исключительных прав на НМА по другим причинам.

Доходы и расходы, образовавшиеся от списания НМА, отражаются в бухучете на счете 91 («Прочие доходы и расходы») в том отчетном периоде, к которому они принадлежат.

На практике это выглядит таким образом:

Учет движения НМА	Сумма	Дебет	Кредит
Списание активов с остаточной стоимостью:
Амортизации	с НДС	05	04.01
Остаточной цены	с НДС	91.02	04.01
Убыток	с НДС	99.01	91.09
Продажа активов:
Счет выставлен на основании договора	с НДС	62.01	91.01
Произведено списание амортизации	с НДС	05	04.01
Начислен НДС от суммы реализации	с НДС	91.02	68.02
Поступление денежных средств на расчетный счет	с НДС	51	62.01

Обратите внимание, что передача рассматриваемых активов в уставные фонды других организаций имеет свои особенности: к примеру, договорная стоимость актива часто превышает балансовую. В таком случае сумма превышения должна отражаться по кредиту счета 98, который отражает доходы предполагаемых периодов.