Налоговый учет у пользователя франшизы (франчайзи). Франчайзинг на «упрощенке Продажа франшизы налогообложение

* В расчетах используются средние данные по России

На сегодняшний день в российском налоговом законодательстве нет каких-либо особенностей налогообложения, присущих исключительно франчайзингу. Это означает, что индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии, как и в случае с открытием собственного бизнеса с нуля, может выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.

При выборе обычной (общей) системы налогообложения предприниматель будет уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), страховые взносы (бывший ЕСН). Доходы, которые получает франчайзи-индивидуальный предприниматель, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ). Как и в других случаях ведения бизнеса, этим видом налога облагаются все доходы, получаемые франчайзи от ведения своей предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые имеют непосредственное отношение к получению этих доходов (так называемые профессиональные налоговые вычеты). К расходам относятся и уплаченные страховые взносы. Какие именно расходы, принимаемые к вычету, указывать в декларации, определяет сам налогоплательщик в том же порядке, в котором определяются расходы для целей налогообложения согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Трендовый продукт 2019

Тысячи идей быстрого заработка. Весь мировой опыт в твоем кармане..

Основные расходы, которые могут возникать у ИП в процессе исполнения договора коммерческой концессии, - это расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга (включая и государственную пошлину), расходы на вознаграждения франчайзеру (роялти и паушальный взнос включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и/или реализацией), расходы на оплату обучения франчайзи (в том случае, если плата за обучение выделяется в договоре отдельно от паушального взноса и вносится отдельно), расходы в виде покупной стоимости товаров, которые приобретаются франчайзи непосредственно у франчайзера или же других поставщиков (но лишь в том случае, если франчайзи в дальнейшем перепродает их в рамках своей предпринимательской деятельности), расходы на рекламу продукции, которую продает или производит пользователь, оказываемых им услуг или выполняемых работ. Рекламные расходы также зачастую входят в сумму роялти, что вполне понятно, ведь франчайзер имеет прямую заинтересованность в стимулировании сбыта продукции под своим брендом. Впрочем, при наличии рекламных кампаний, инициированных франчайзером, франчайзи также имеет право рекламировать свою деятельность в том регионе, где он ее ведет. В таком случае его расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346,16 Налогового кодекса РФ, франчайзи на упрощенной системе налогообложения может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых или приобретенных и/или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака или знака обслуживания. Порядок учета приводится в статье 264 НК РФ. Расходы на рекламу, которые не упомянуты в кодексе, признаются в размере не более 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Повторим, что учитывать такие расходы возможно лишь в том случае, если, предприниматель может подтвердить все свои расходы на бумаге. Если же у него нет необходимых документов, доказывающих сумму расходов, то профессиональный налоговый вычет составит 20 % от общей суммы доходов, полученных правополучателем в ходе своей предпринимательской деятельности.

В вознаграждение франчайзера включается также налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого у пользователя должен быть счет-фактура с указанием общей суммы вознаграждения и соответствующей суммой НДС, который ему дает правообладатель. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ, ставка НДС на товары и услуги по всей территории страны составляет 18 %. Однако есть определенные исключения: отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются налогом по ставке 10 %. Сумма НДС по выплатам франчайзеру, вычитается в обычном порядке, который регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Право представить на вычет сумму НДС возникает лишь после уплаты паушального взноса. В случае с роялти НДС можно вычитать после каждой уплаты вознаграждения правообладателю. Соответственно, налоговые вычеты со стоимости других работ или услуг, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии, производятся также в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Правополучатель - индивидуальный предприниматель также выплачивает страховые взносы (ранее они назывались единым социальным налогом), составляющие 34 % от заработной платы. Для некоторых видов деятельности доступна льготная ставка страховых взносов (к примеру, для организаций, работающих в сфере информационных технологий или оказывающих инжиниринговые услуги, фирм, в штате которых есть инвалиды, и ряда других предприятий).

Если же предприниматель отдает предпочтение упрощенной системе налогообложения (УСН), то в этом случае процентная ставка по налогам составит от 6 до 15 % в зависимости от вида упрощенки. Дополнительное преимущество – отсутствие перечислений во внебюджетные фонды, если у ИП нет наемных работников. Налогом облагаются доходы, полученные индивидуальным предпринимателем за налоговый период в денежной или натуральной форме за вычетом расходов, идущих на получение прибыли. Расходы, принимаемые к такому вычету, определяются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Расходами налогоплательщиков, выбравших упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. А в соответствии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, полученные доходы можно уменьшить на расходы в том случае, если последние экономически оправданны, подтверждены документами, соответствующими требованиям закона, произведены для осуществления предпринимательской деятельности для получения дохода. Если же расходы не соответствуют хотя бы какому-нибудь из этих требований, то уменьшить налогооблагаемый доход не получится.

Готовые идеи для вашего бизнеса

В случае с индивидуальными предпринимателями, работающими по договору коммерческой концессии, к таким расходам, включающихся в состав затрат, входят расходы на выплату паушального взноса и роялти, расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или других поставщиков, расходы на оплату обучения для ведения бизнеса по франчайзингу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН, уплачивают налоги поквартально. Таким образом, за год они должны сделать четыре платежа: за первый, второй, третий и четвертый кварталы соответственно. Оплата за первые три кварталы для ИП по УСН должна поступить не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным (то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). А налог по УСН за четвертый квартал отчетного года уплачивается не позднее 30 апреля следующего года. Уплатить налоги предприниматель может по квитанции через Сбербанк или платежкой через расчетный счет ИП или с помощью банк-клиента. Сумму налога можно уменьшить на величину фиксированных взносов, но не более чем наполовину. Это означает, что ИП на УСН 6 % может понизить налоговую ставку до 3 %.

Готовые идеи для вашего бизнеса

С 2013 года ИП может выбрать так называемую патентную систему налогообложения (ПСН), которая является заменой таких режимов, как упрощенный (УСН), вмененный (ЕНВД) и сельхозналог (ЕСХН). Перейти на патентную систему налогообложения с налоговой ставкой 6 % можно добровольно. Кроме того, ее можно применять одновременно с другими налоговыми режимами. Однако для ее применения необходимо, чтобы средняя численность наемных работников предприятия не превышала 15 человек, а общая выручка от реализации всех услуг и товаров не превышала 60 млн. рублей в год.

4 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 2228 раз.

Мобильный комплект, на базе аппарата «ГалоВита» с набором аксессуаров. Идеально подходит для проведения сеансов галогигиены на территории ваших клиентов. Надёжно, безопасно, эффективно!

Психологический салон "1000 идей" - это уникальный формат своего дела, открывающий безграничные возможности для самореализации в одной из самых востребованных ниш современного бизнеса.

Первый вопрос, который мучает начинающих бизнесменов – это вопрос о выборе системы налогообложения.

Казалось бы, чего проще - бизнесмену требуется выбрать одну из четырёх действующих концепций налоговых санкций. Но из-за того, что российская налоговая система не однозначна, сделать это не так просто.

Вариантов не много, но выбирая, желательно проштудировать информацию о ведущих типах налоговых пошлин. Также можно упростить задачу, если последовать этим правилам:

• выбирать налоговую систему желательно до оформления статуса ИП;
• обращайте внимание на самые востребованные опытными бизнесменами варианты системы.

От чего зависит выбор налоговой системы?

• сфера деятельности;
• наличие статуса ООО/ИП;
• число сотрудников холдинга;
• размер доходов;
• тип клиентской базы;
• специфика налог-системы в регионе;
• будет ли импортироваться/экспортироваться товар;
• технология выплат пенсионных взносов;
• наличие льгот и субсидий;
• тип учёта расходов.

Также при выборе выясните:

• какой тип налогов/сборов оптимальным образом подходит для осуществляемой вами деятельности;
• накладывает ли система какие-либо рамки на число сотрудников, размер выручки или на возможность использования данного варианта;
• возможно ли применять систему в вашем регионе;
• нужно ли для работы кассовое оборудование;
• важен ли общий размер расходов концерна;
• можете ли вы рассчитывать на льготы.

Собрав всю интересующую вас информацию можно переходить к расчёту бремени налога. Сделать это можно с помощью специальных формул.

Ошибки, которые совершают владельцы бизнеса в ходе выбора налогового режима.

• не учитывают особенности работы предприятий-конкурентов – желательно провести анализ регионального рынка и выяснить по какой налоговой системе работают бизнес-системы региона. Как правило, клиенты привыкают к определённой системе продажи товара (без НДС);
• не прислушиваются к советам бизнесменов, которые имеют опыт ведения бизнеса в регионе;
• отказываются от консультации бухгалтера;
• при открытии лицевого счёта не оповещают соответствующие органы, хотя это нужно сделать в течение недели;
• ведут работу без лицензии;
• сдают фин. отчёты не вовремя;
• работают без кассового оборудования;
• безответственно относятся к составлению и хранению отчётных документов.

С чего начать выбирая тип налогообложения?

Единого алгоритма по подбору налог. системы нет, но есть приёмы, помогающие выбрать самый оптимальный вариант. Для начала вам нужно написать характеристику вашего холдинга. В ней желательно указать:

• вид деятельности,
• на какой тип клиентов в основном ориентирован бизнес;
• размер годового оборота финсредств;
• величину затрат на производство;
• стоимость активов холдинга.
• составить список сборов и налоговых выплат, предусмотренных выбранным вариантом системы;
• сделать выбор – основным критерием выбора должен стать размер «чистой» выручки, а не объём платежей по налогам.

Ведущие режимы налогового обложения.

На выбор бизнесменам предлагаются следующие виды налоговых систем:

1. Единый налоговый режим – отлично подходит для крупных холдингов. Величина выплат:

• 20% от суммарного объёма доходов;
• ИП выплачивают пай с выручки в размере 13%;
• имущественный налог;

2. УСНО (упрощённая система) – подходит для малых предприятий. Концепция позволяет без лишних усилий рассчитать сумму налогового бремени. Для всех предприятий имеется фиксированный налоговый процент. Его величина зависит от вида объекта обложения:

• если облагается «чистая» прибыль концерна, то ставка равняется 15%;
• если облагается доход предприятия без вычета трат, то взимается 6%.

Работать по такой схеме могут предприятия, чей доход равен 60 млн. руб., а штат служащих не должен быть выше 100 человек.

Для холдингов, работающих в бюджетной сфере, рекомендуется выбирать УСНО со ставкой в 6% .

Холдингам, занимающимся генерацией товаров, либо оказанием услуг лучше отдать предпочтение 15% ставке. Отметим, что для внедрения «упрощёнки» необходим кассовый аппарат.

3. Сбор налогов по системе патента (ПСН) – систему применяют в случае, когда ведётся деятельность, которая имеется списке, размещённом в Налоговом кодексе. Выбирая такой налог-режим, владелец холдинга обязан выкупить патент.

Размер налогового процента равняется 6 от суммарного дохода компании.

Условия использования:

• статус ИП;
• величина получаемого дохода – 60 млн. руб.;
• число сотрудников – 15.

4. Единый налог на временную прибыль (ЕНВД) – прежде чем выбрать этот тип налогообложения требуется выяснить разрешён ли налог к использованию в вашем регионе.

Условия использования:

• тип деятельности холдинга отражён в статье 346.26 НК;
• размер долевой части уставного капитала другого холдинга не должен превышать 25%
• число работников – 100 человек.

Холдинги, которые занимаются генерацией сельхозпродуктов, не могут воспользоваться этим видом налога, для них предусмотрен сельхозналог. Отчисления выплачивается ежеквартально, размер выплат фиксированный.

Этот вариант обложения идеально подходит для ИП, которые работают без помощи персонала. Страховые выплаты здесь не превысят 50%.

Франчайзинг - оптимальный вариант начать собственное дело под уже известным брендом. Ведь правообладатель бренда (франчайзер) предоставит пользователю (франчайзи) проверенную схему работы, которая при должном ее выполнении гарантирует успех. Наиболее широкое распространение франчайзинг получил в розничной торговле, общепите и гостиничном бизнесе.

Примечание

Договор франчайзинга (франшиза) - договор, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов на производимые франчайзи товары (работы, услуги).

Договорные нюансы

В российском праве подобные отношения регулируются договором коммерческой концессии . Сторонами такого договора могут быть только организации и предприниматели. Предмет этого договора - предоставление правообладателем комплекса принадлежащих ему исключительных прав за вознаграждение пользователю для использования в предпринимательской деятельности. Это, в частности, права пользования:

- товарным знаком или знаком обслуживания . Причем право пользования каким-либо из этих объектов должно быть передано по договору обязательно;

- коммерческим обозначением (например, названием кафе, магазина, салона красоты);

- секретом производства (ноу-хау) .

Для справки

Товарный знак и знак обслуживания - любое обозначение (словесное, изобразительное и пр.), служащее для индивидуализации товаров организаций или предпринимателей, а также выполняемых ими работ или оказываемых ими услуг соответственно.

Коммерческое обозначение - обозначение, не являющееся фирменным наименованием, используемое организациями или предпринимателями для индивидуализации принадлежащих им магазинов, производственных и других предприятий, обладающее достаточными различительными признаками и известное в пределах определенной территории.

Но поскольку покупатели ожидают, что качество товаров (работ, услуг), предлагаемых пользователем, будет соответствовать привычному для них уровню известного бренда, передачи только прав пользования торговым знаком или знаком обслуживания явно недостаточно.

Для того чтобы пользователь не обманул ожидания потребителей, ему необходимо знать и иметь возможность применять технологии, используемые правообладателем. Поэтому правообладатель обычно не только предоставляет пользователю технические и управленческие разработки (документацию), необходимые для работы, но и дает практические рекомендации, помогает обучать сотрудников пользователя. У правообладателя, конечно, есть и свой интерес. Ведь если товары (работы, услуги), реализуемые пользователем, не будут соответствовать ожиданиям потребителей, окажется подмоченной репутация всего бренда. И как правило, правообладатель оставляет за собой право контролировать качество товаров (работ, услуг) пользователя.

Так как в основе договора коммерческой концессии лежит лицензионный договор о передаче прав пользования товарным знаком или знаком обслуживания, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

Внимание! Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте.

За регистрацию договора взимается патентная пошлина. Причем, если договором не предусмотрено иное, расходы по его регистрации несет правообладатель.

Примечание

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, относящегося к товарному знаку (знаку обслуживания), уплачивают патентную пошлину в размере 10 000 руб. (плюс 8500 руб. за каждый товарный знак и знак обслуживания свыше одного).

Если договор не зарегистрировать в Роспатенте, он будет недействительным. А это может привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Так как и Минфин, и налоговая служба считают, что расходы, понесенные по недействительным договорам, не могут учитываться для целей налогообложения, а предъявленный НДС не может быть принят к вычету.

К счастью для налогоплательщиков, суды эту позицию не разделяют. Они отмечают, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.

Однако недействительный договор - это причина для споров не только с налоговыми инспекторами, но и с контрагентом. Причем конфликты с партнером могут привести к куда большим убыткам. Поэтому пренебрегать регистрацией договоров коммерческой концессии нельзя.

Право использовать товарный знак или знак обслуживания правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. С одной стороны, никаких актов о передаче прав законодательство составлять не требует. Но, с другой стороны, если хочется иметь такой документ, почему бы его не составить.

Для справки

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на их регистрацию в Роспатент. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя на 10 лет неограниченное число раз.

А вот передачу технологической и управленческой документации (которая может содержать в себе ноу-хау правообладателя) следует оформить актом. Этот акт подтверждает, что часть своих договорных обязательств правообладатель исполнил. Более того, если реально начать работать по договору пользователь сможет, только получив такую документацию, дата ее передачи (составления акта) будет датой, когда ему предоставлен весь комплекс прав по договору. Кстати, передача такой документации обычно происходит не только после заключения договора и его регистрации в Роспатенте, но и после уплаты пользователем паушального платежа.

Следующее условие договора, без которого не обойтись, - срок его действия. Договор коммерческой концессии может быть заключен :

(или) на определенный срок;

(или) с указанием на то, что он бессрочный;

(или) без указания на срок действия договора. В таком случае он будет считаться заключенным на 5 лет.

В любом случае срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставляется по договору. То есть при прекращении исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности прекратится и договор коммерческой концессии.

Важное условие любого договора - его цена. А для договора коммерческой концессии она является еще и существенным условием. Поэтому неуказание размера или порядка определения вознаграждения правообладателя приведет к тому, что договор будет считаться незаключенным. Это, в свою очередь, может привести не только к конфликтам между сторонами договора, но и к придиркам со стороны налоговых органов, если вы учтете для целей налогообложения расходы по такому договору.

Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в виде:

Паушального платежа;

Для справки

Паушальный платеж - вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно.

Роялти - периодический платеж - вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

Учет у правообладателя

Учет доходов и расходов правообладателя по договору коммерческой концессии зависит от того, является франчайзинг для вас основной деятельностью или нет . Так как для подавляющего большинства правообладателей франчайзинг - основной вид деятельности, из этого мы и будем исходить, рассматривая операций по таким договорам.

Бухгалтерский учет

Стоимость объектов интеллектуальной собственности, право использования которых передано пользователю, в бухгалтерском учете правообладателя может быть учтена как:

(или) НМА, если они отвечают условиям признания таких активов ;

(или) текущие расходы, если на момент их возникновения (создания) они не отвечали условиям признания НМА .

Если в вашем учете такие объекты - НМА, то с момента заключения договора коммерческой концессии вам нужно отражать их обособленно от других НМА. Так вы покажете пользователям своей отчетности, что ваши НМА приносят вам доход еще и от их предоставления в пользование третьим лицам. Для этого предусмотрите в своем рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы", назвав его, например, "НМА, переданные в пользование". Начисление амортизации по таким объектам вы продолжаете в обычном порядке.

Затраты на регистрацию договора в Роспатенте складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если вы не занимались регистрацией самостоятельно). Это расходы по обычным видам деятельности.

Некоторые специалисты считают, что сумму таких затрат нужно распределить и включать в расходы постепенно в течение всего срока действия договора, считая, что они обусловливают получение доходов по договору - вознаграждения правообладателя.

Однако, хотя эти расходы непосредственно связаны с заключением договора, сказать, что они действительно обусловливают получение доходов, нельзя. Ведь, во-первых, несмотря на заключение договора, стороны могут его даже не начать исполнять. Тем не менее расход будет понесен. А во-вторых, обоснованное распределение таких расходов на период действия договора может оказаться проблематичным, если заключен бессрочный договор. Кроме того, затраты на регистрацию договора в сравнении с его ценой несущественны. Поэтому с учетом требования рациональности правильнее и проще признать их в расходах в периоде, когда они понесены, то есть:

Патентную пошлину - в периоде ее уплаты;

Примечание

Патентная пошлина не является налогом или сбором. Поэтому, несмотря на то, что зачисляется она в доход федерального бюджета, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета лучше использовать не счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Свое вознаграждение вам надо включить в состав доходов от обычных видов деятельности :

Периодические платежи (роялти) - в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора;

Разовый (паушальный) платеж:

(или) отразить на счете 98 "Доходы будущих периодов" и относить на доходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора. Этот вариант возможен, если считать, что паушальный платеж относится к доходам следующих отчетных периодов. При заключении бессрочного договора для распределения дохода можно взять за основу срок, оставшийся до истечения срока действия регистрации товарного знака или знака обслуживания, право пользования которыми предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь если вы не продлите срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен;

(или) включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Потому что паушальный платеж - это плата за сам факт заключения договора коммерческой концессии, которая не зависит от успешности деятельности пользователя. Вполне может получиться, что он по каким-либо причинам не сможет работать как франчайзи и даже не будет платить роялти (например, если их размер установлен как доля выручки или прибыли либо уплата роялти не предусмотрена условиями договора), но паушальный платеж и в этом случае останется у правообладателя. И опять-таки точно распределить такой доход на срок действия договора не получится, если договор бессрочный.

Конечно, когда есть разные варианты учета того или иного дохода либо расхода, выбранный вами вариант закрепите в учетной политике.

Налог на прибыль

Периодические платежи по договору (роялти) при методе начисления вы признаете в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.

Единовременное вознаграждение (паушальный платеж) признается в доходах :

(или) ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, если вы считаете, что этот доход относится к нескольким периодам. Именно этого подхода к признанию таких доходов придерживаются и контролирующие органы. Кроме того, такой вариант, безусловно, выгоден, так как позволяет оптимизировать (распределить) налоговую нагрузку;

(или) единовременно в периоде его начисления.

Совет

Какой бы вариант признания паушального платежа в доходах для целей налогообложения вы ни выбрали, правильнее и удобнее (во избежание возникновения временных разниц по ПБУ 18/02) придерживаться одинаковых вариантов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Затраты на регистрацию договора коммерческой концессии включаются в налоговые расходы, как и в бухгалтерском учете, единовременно:

Патентная пошлина - в периоде ее уплаты;

Вознаграждение патентного поверенного - в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).

Если объекты интеллектуальной собственности, право использования которых предоставлено по договору, учитываются вами для целей налогообложения как НМА, их налоговая амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы в обычном порядке.

Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС . Поэтому на сумму своего вознаграждения (паушального платежа и роялти) вы должны начислить НДС.

Исключение составляет вознаграждение за предоставление права использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных и секрета производства (ноу-хау), на которое НДС не начисляется.

Но, как мы уже сказали, исключительно эти объекты сами по себе предметом договора коммерческой концессии быть не могут. Потому что по такому договору обязательно должно быть передано право использования товарного знака или знака обслуживания.

Тогда не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, упомянутых в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.

Обычно же вознаграждение по договору представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования объектов интеллектуальной собственности, не облагаемых НДС. В этом случае на все вознаграждение начисляется НДС.

Начислить НДС вы должны :

На сумму единовременного вознаграждения:

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, можно считать переданным при заключении договора - на дату заключения договора;

(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, может считаться переданным только после передачи пользователю какой-либо документации (например, содержащей секрет производства), которая состоится позже заключения договора, - на дату передачи этой документации. Конечно, и в этом случае на дату заключения договора право использования товарного знака или знака обслуживания уже считается переданным, а значит, настал момент определения налоговой базы. Но так как вознаграждение по договору уплачивается за весь комплекс передаваемых прав, налоговую базу по передаче права использования только товарного знака или знака обслуживания определить невозможно;

На сумму периодического вознаграждения:

(если) вознаграждение установлено в твердой сумме - на последнее число каждого квартала исходя из суммы вознаграждения, приходящейся на этот период;

(если) вознаграждение установлено как процент (доля) прибыли или выручки пользователя - на дату получения от пользователя документов, позволяющих установить размер вознаграждения.

В течение 5 календарных дней со дня начисления налога вы должны выставить пользователю соответствующий счет-фактуру.

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть уплачено и авансом:

Единовременное вознаграждение - до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору;

Периодическое вознаграждение - до начала квартала, за который оно уплачивается.

В таком случае на дату получения предоплаты вам нужно:

Исчислить с ее суммы НДС по расчетной ставке;

В течение 5 календарных дней выставить пользователю авансовый счет-фактуру.

После передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, или окончания расчетного месяца (квартала) соответственно вы начислите НДС со всей суммы причитающегося вам вознаграждения, выставите пользователю отгрузочный счет-фактуру и примете НДС, уплаченный с аванса, к вычету.

Пример . Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете правообладателя

Условие

29.06.2010 Роспатентом зарегистрирован договор коммерческой концессии, заключенный 15.06.2010 между ЗАО "Пивной дом" (правообладатель) и ООО "Пиво.есть" (пользователь), по которому правообладатель обязуется предоставить пользователю на 5 лет право использования:

Знака обслуживания "Пивная "Три богатыря";

Секрета производства - рецептуры трех сортов пива и технологии пивоварения.

Вознаграждение правообладателю уплачивается в форме:

Единовременного (паушального) платежа в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Документацию, содержащую секрет производства, правообладатель передает пользователю в течение 5 рабочих дней после перечисления паушального платежа. Роялти уплачивается пользователем ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным кварталом. В этот же срок пользователь должен представить правообладателю копию бухгалтерской отчетности за соответствующий период.

Патентная пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем 01.06.2010. Паушальный платеж получен правообладателем 02.07.2010. Документация, содержащая секрет производства, передана пользователю по акту 05.07.2010.

15.10.2010 пользователь представил правообладателю бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2010 г., согласно которой его прибыль составила 15 000 руб. Вознаграждение было перечислено правообладателю 20.10.2010.

Знак обслуживания отражен в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 300 000 руб.

Решение

В бухучете ЗАО "Пивной дом" будут сделаны следующие записи.

Уплачена патентная пошлина	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Патентные пошлины"	51 "Расчетные счета"
Патентная пошлина учтена в прочих расходах	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Патентные пошлины"
Предоставлена лицензия на использование знака обслуживания	04 "Нематериальные активы", субсчет "НМА, переданные в пользование"	04 "Нематериальные активы"
На дату получения денег от пользователя (02.07.2010)
Получен паушальный платеж от пользователя	51 "Расчетные счета"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с пользователями"
Начислен НДС с полученного аванса (паушального платежа) (1 180 000 руб. x 18/118)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с пользователями"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
(05.07.2010)
Паушальный платеж отражен в доходах	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с пользователями"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС на сумму паушального платежа	90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с пользователями"
Начислено роялти (15 000 руб. x 10% + 15 000 руб. x 10% x 18%)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с пользователями"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС на роялти (15 000 руб. x 10% x 18%)	90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
На дату получения денег от пользователя (20.10.2010)
Получено роялти	51 "Расчетные счета"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с пользователями"

Наименование операции	Классификация дохода/расхода	Сумма, руб.	Документ
На дату уплаты патентной пошлины (01.06.2010)
В расходы включена патентная пошлина	Прочий расход		Платежное поручение
На дату передачи документации, содержащей секрет производства (05.07.2010)
В доходы включен паушальный платеж	Доход от реализации		Договор. Акт приема- передачи документации
На дату получения бухгалтерской отчетности пользователя (15.10.2010)
В доходы включены роялти	Доход от реализации		Договор. Копия бухгалтерской отчетности пользователя. Бухгалтерская справка-расчет

Учет у пользователя

При учете операций по договору коммерческой концессии пользователю важно понимать, что он получил лишь право использовать определенные объекты интеллектуальной собственности правообладателя (товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства - ноу-хау). Исключительные же права на эти объекты к нему не переходят .

Бухгалтерский учет

Объекты интеллектуальной собственности, право пользования которыми получено по договору, пользователь должен учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой как сумма платежей по договору. Если сумму всех платежей по договору определить невозможно (например, если роялти установлено как процент (доля) от прибыли), то их примерную сумму можно определить исходя из бизнес-плана. А когда договором предусмотрен паушальный платеж - исходя из его размера.

Поскольку Планом счетов забалансовый счет для отражения таких активов не предусмотрен, вы можете открыть его самостоятельно (например, назвав его в рабочем плане счетов 012 "НМА, полученные в пользование").

Вознаграждение, причитающееся правообладателю , вы отразите:

Периодические платежи (роялти) - в расходах по обычным видам деятельности того периода, за который они уплачены;

Разовый (паушальный) платеж - в расходах будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Впоследствии вы будете ежемесячно относить его равными долями на расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора. Если заключен бессрочный договор, то при распределении расходов можно исходить из оставшегося на момент заключения договора срока действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь, как мы уже отмечали, если правообладатель не продлит срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен. Хотя в принципе можно исходить из того, что порядок учета паушального платежа в этом случае бухгалтерским законодательством не определен, а значит, вы вправе разработать собственный порядок учета, в том числе признать такой платеж в расходах единовременно. Естественно, собственный вариант учета нужно закрепить в учетной политике.

Налог на прибыль

Периодические платежи по договору (роялти) вы должны учитывать в составе прочих расходов:

(или) на дату расчетов в соответствии с условиями договора;

(или) на дату предъявления вам счета;

(или) в последний день отчетного (налогового) периода.

Единовременный (паушальный) платеж включается в налоговые расходы :

(или) равными долями в течение срока действия договора, а если договор бессрочный, то в течение периода, определенного вами самостоятельно. Как и для целей бухгалтерского учета, за основу можно взять оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено вам по договору;

(или) в периоде, когда вы должны его уплатить по условиям договора (либо когда вам выставлен счет). Конечно, обосновать такой вариант учета паушального платежа можно, только если, помимо него, правообладателю будут уплачиваться периодические платежи (роялти). Тогда можно говорить, что паушальный платеж представляет собой плату за сам факт заключения договора. Но если паушальный платеж достаточно велик, то этот вариант почти неизбежно вызовет претензии со стороны контролирующих органов. Вместе с тем есть несколько судебных решений, в которых он был признан правомерным.

Вывод

Конечно, безопасным является первый вариант. Во-первых, с ним согласен и Минфин. Во-вторых, при значительной сумме паушального платежа он позволит избежать налоговых убытков, которые неизбежно привлекут внимание налоговых инспекторов.

И в-третьих, он совпадает с порядком учета, предписанным ПБУ 14/2007. Следовательно, его применение позволит избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

Независимо от того, когда вы признаете в расходах паушальный платеж и роялти, НДС, предъявленный вам правообладателем, вы можете принять к вычету сразу после отражения полученных прав и сумм вознаграждения, причитающихся правообладателю, на счетах бухгалтерского учета и получения счета-фактуры от правообладателя.

Пример . Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете пользователя

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Правообладатель сообщил пользователю информацию о первоначальной стоимости знака обслуживания. Пользователь принимает НДС к вычету только по отгрузочному счету-фактуре.

Решение

В бухучете ООО "Пиво.есть" будут сделаны следующие записи.

На дату заключения договора коммерческой концессии (15.06.2010)
Получено право пользования знаком обслуживания	012 "НМА, полученные в пользование"
На дату регистрации договора коммерческой концессии Роспатентом (29.06.2010)
Начислен паушальный платеж	97 "Расходы будущих периодов"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с правообладателями"
Отражен НДС, подлежащий перечислению в составе паушального платежа	19 "НДС по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с правообладателями"
На дату перечисления денег правообладателю (02.07.2010)
Перечислен паушальный платеж	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с правообладателями"	51 "Расчетные счета"
На дату получения документации, составляющей секрет производства (ноу-хау) (05.07.2010)
Получено право пользования секретом производства (ноу-хау) (1 000 000 руб. - 300 000 руб.)	012 "НМА, полученные в пользование"
На дату получения огрузочного счета-фактуры от правообладателя
НДС по паушальному платежу принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
На последнее число каждого месяца в течение срока действия договора
Часть паушального платежа отнесена на расходы отчетного периода (1 000 000 руб. / 60 мес.)	20 "Основное производство"	97 "Расходы будущих периодов"
Начислено роялти (15 000 руб. x 10%)	20 "Основное производство"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с правообладателями"
Отражен НДС, подлежащий перечислению в составе роялти (1500 руб. x 18%)	19 "НДС по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с правообладателями"
На дату перечисления роялти правообладателю (20.10.2010)
Перечислено роялти (1500 руб. + 270 руб.)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с правообладателями"	51 "Расчетные счета"
На дату получения счета-фактуры от правообладателя
НДС по роялти принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
На дату окончания срока действия договора (30.06.2015)
Прекращено право пользования знаком обслуживания		012 "НМА, полученные в пользование"
Прекращено право пользования секретом производства (ноу-хау)		012 "НМА, полученные в пользование"

Для целей налогообложения прибыли будут учтены следующие доходы и расходы.

Наименование операции	Классификация дохода/расхода	Сумма, руб.	Документ
На последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора
В расходы включена часть паушального платежа (1 000 000 руб. / 60 мес. x 3 мес.)	Прочий расход		Договор, Бухгалтерская справка-расчет
Ежеквартально в течение срока действия договора на дату утверждения бухгалтерской отчетности, согласно которой получена прибыль
В расходы включены роялти	Прочий расход		Договор. Бухгалтерская отчетность за 9 месяцев. Бухгалтерская справка-расчет

Как видите, основные риски (как предпринимательские, так и налоговые) при заключении договора коммерческой концессии ложатся на пользователя. Но эти риски можно минимизировать, грамотно составив бизнес-план и сформулировав положения учетной политики по этим операциям как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

Заключая договор франчайзинга, одна из сторон получает право деятельности под известной торговой маркой, а также возможность использования готовых результативных бизнес-моделей. Данный формат ведения бизнеса особо привлекателен для субъектов малого бизнеса и начинающих предпринимателей, которые хотят быстро увидеть результаты бизнеса. В статье разберем, как функционирует франшиза на УСН: как пользователи франшизы ведут учет операций по договору, как рассчитать налог УСН по франшизе, какую отчетность франчайзи в контролирующие органы.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

В действующем законодательстве РФ понятие «франчайзинг» отсутствует. Вместо него в российском правовом поле используется понятие коммерческой концессии.

Правоотношения между правообладателем (франчайзером) и пользователем (франчайзи) регламентируются ст. 54 ГК РФ, согласно которой договор коммерческой концессии является основанием:

• для франчайзера – передачи на определенное время и за плату права пользования торговой марки, товарным знаком, бизнес моделью, технологией, т.п.;
• для франчайзи – уплаты паушального взноса и роялти.

В соответствие со ст. 1032 ГК РФ, пользователь франшизы обязан:

• сохранять ноу-хау и секреты производства, полученные в рамках договора франчайзинга;
• обеспечить качество товара (услуг, работ) не ниже уровня, которое гарантирует покупателями франчайзер;
• оказывать покупателям дополнительные услуги, которые они могли бы получить у правообладателя.

Расчеты по договору франчайзинга

Договор коммерческой концессии является возмездным. В соответствие с условиями соглашения, пользователь выплачивает франчайзеру:

• паушальный взнос – единоразовый платеж за бизнес-модель, технологию, секреты производства (оплачивается при заключении договора);
• роялти – ежемесячные платежи за пользование торговой марки, товарным знаком (оплачивается ежемесячно/ежеквартально).

Пользователь франшизы, применяющий ОСНО, вправе учесть вышеуказанные расходы при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются по дате их возникновения. Таким образом, роялти за пользование торговой марки в январе 2019 года можно учесть при расчете налога на прибыль за январь.

Что касается паушального взноса, то эта сумма распределяется пропорционально сроку действия договора. Допустим, размер паушального взноса составляет 150.000 руб., договор действует 3 года (36 месяцев). Пользователь вправе ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумме 4.166,67 руб. (150.000 руб. / 36 мес.).

Деятельность по договору франчайзинга может быть объектом налогообложения УСН. Пользователь может применять «упрощенку» при соблюдении следующих условий:

• количество сотрудников франчайзи составляет менее 100 человек;
• годовой доход в рамках видов деятельности УСН не превышает 150 млн. руб.;
• остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе пользователя франшизы, составляет менее 150 млн. руб.

При соблюдении вышеперечисленных условий франчайзи может обратиться в ФНС с заявлением о переходе на УСН с начала налогового периода (календарного года). В случае нарушения установленных требований франчайзи теряет статус «упрощенца» и приобретает обязательства по уплате налога на общий основаниях ОСНО.

Учет

При отражении операций по договору франчайзинга пользователь-«упрощенец» руководствуется ПБУ. В частности, на основании п. 26 ПБУ 14/2000, стоимость прав на торговую марку и товарный знак франчайзи учитывает на забалансовой счете.

Паушальный взнос, который пользователь уплачивает единоразово в момент заключения договора, отражается в расходах по счету 97 Расходы будущих периодов. Сумму расходов для ежемесячного списания франчайзи определяет по формуле:

Расходы мес = ПаушВзнос / КолМес,

где Расходы мес – сумма расходов к списанию ежемесячно;
ПаушВзнос – размер паушального взноса, оплаченного франчайзи при заключении договора;
КолМес – период действия договора франчайзинга в месяцах.

Сумма роялти, уплачиваемую за пользование торговой маркой, пользователь относит на счет 97 ежемесячно.

Налогообложение франчайзи-«упрощенца»

Расчет налога от деятельности в рамках договора франчайзинга зависит от системы налогообложения, применяемой правопользователем.

Если франчайзи использует УСН «Доходы 6%», то при расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает общую сумму выручки, полученную от франшизы. Отчетным периодом для расчета налога является квартал, налоговым периодом – календарный год. По итогам отчетных периодов (поквартально) франчайзи рассчитывает и оплачивает авансовые платежи:

УСН аванс = Выручка * 6%,

где УСН аванс – сумма аванса по УСН, уплачиваемая по итогам отчетного квартала текущего года;
Выручка – размер выручки от франшизы за квартал.

По итогам года производит окончательный расчет по налогу и перечисляет в бюджет годовую сумму налога (выручка за год * 6%) за минусом авансов.

Срок уплаты авансовых платежей – не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый учет расходов на франшизу

Если франчайзи применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов франшизы при условии, что такие расходы одновременно выполняют следующие требования:

• включены в закрытый перечень, утвержденный ст. 346.16 НК РФ;
• являются экономически обоснованными;
• подтверждены документально;
• фактически оплачены.

Согласно пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в налоговые расходу «упрощенца» можно включить затраты на периодические платежи за пользование интеллектуальными правами. Таким образом, сумма роялти может уменьшить налогооблагаемую базу франчайзи при условии, что такие расходы оплачены и документально подтверждены договором.

Что касается затрат на паушальный взнос, то вопрос отнесения таким расходов к налоговым является спорным. С одной стороны, согласно пп.2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ, «упрощенец» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствие с лицензионным договором. В соответствие со п.4 ст. 1027 ГК РФ, на договор франчайзинга распространяются правила лицензионного соглашения, таким образом расходы на паушальный взнос могут быть отнесены к затратам в рамах лицензионного договора.

В то же время расходы на паушальный взнос могут быть включены в налоговые расходы франчайзи при условии, что в комплекс передаваемых интеллектуальных прав входят права на:

• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• ПО, баз данных, топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау и секреты производства;
• результаты интеллектуальных прав.

Таким образом, расходы на паушальный взнос могут уменьшить налогооблагаемую базу в случае, если на основании договора коммерческой концессии франчайзер передает пользователю секреты производства или ноу-хау. В случае если предметом договора является исключительно использование торговой марки и товарного знака либо оказание консультационных услуг, то расходы на паушальный взнос при расчете налога не учитываются.

Рассмотрим пример . 01.02.2019 года между ООО «Матрица» (франчайзер) и ООО «Добродар» (франчайзи) заключен договор, согласно которому «Матрица» передает «Добродару» право пользования торговой маркой, товарным знаком, секретами производства и ноу-хау.

Срок действия договора франчайзинга составляет 5 лет (60 мес.). Размер паушального взноса – 980.000 руб., ежемесячная сумма роялти – 36.050 руб.

25.02.2019 года «Добродар» перечислил «Матрице» паушальный взнос (980.000 руб.) и роялти за февраль 2019 (36.050 руб.).

По итогам февраля 2019 года «Добродар» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

• сумму роялти – 36.050 руб.;
• паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 333,33 руб. (980.000 руб. / 60 мес.)

Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 52.383,33 руб.

Отчетность

«Упрощенцы» из числа пользователей франшизы подают в ФНС налоговую декларацию, в которой указывают доход от деятельности, понесенные расходы (при использовании УСН 15%), расчет налога. Декларация подается ежегодно в срок до 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным.

Если франчайзи является работодателем, то он подает следующие формы отчетности по страховым взносам:

№ п/п	Форма отчетности	Куда подавать	Отчетный период	Срок подачи
1	Расчет по страховым взносам РСВ	Территориальный орган ФНС по месту регистрации/жительства франчайзи		Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом: · за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019; · за полугодие 2019 – до 30.07.2019; · за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019.
2	4-ФСС	Территориальный орган ФСС по месту регистрации/жительства франчайзи	Квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год	Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом: за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019; за полугодие 2019 – до 30.07.2019; за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019.
3	СЗВ-М	Территориальный орган ПФР по месту регистрации/жительства франчайзи	Календарный месяц	Ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (за январь 2019 года – до 15.02.2019, и т.д.)
4	СЗВ-Стаж		Календарный год	Ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным (за 2019 год – до 01.03.2020 года). Досрочная подача в течение отчетного года – при выходе сотрудника на пенсию (в течение 3-х дней с момента получение от сотрудника соответствующего заявления)

Обратимся к законодательству

По сути, договор франчайзинга приравнивается к коммерческой концессии. Согласно данному контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю, он же франчайзи) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю (п. 1 ст. 1027 ГК). Участниками подобного соглашения могут быть исключительно коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1027 ГК). Если вы входите в одну из объявленных категорий, то приобретение франшизы — вполне доступная сделка.

При заключении рассматриваемого договора фирма, вне зависимости от применяемого режима, должна убедиться, что в нем четко прописаны обязательные условия. А именно: предоставление права на использование фирменного наименования и (или) коммерческого обозначения франчайзера, допуск к секретной коммерческой информации, а также право на использование товарного знака, знака обслуживания.

Согласно пункту 1 статьи 1027 Гражданского кодекса перечисленные права предоставляются франчайзи либо на определенный срок, либо без указания такового.

Естественно, договор франчайзинга заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации (ст. 1028 ГК), которая осуществляется в налоговом органе по месту регистрации франчайзера. На практике последний зачастую является иностранной компанией. В такой ситуации «отметиться» необходимо по месту регистрации франчайзи. Порядок данной процедуры утвержден приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-09/730.

Вышеуказанным приказом также установлен перечень документов, необходимых для регистрации. В этот список вошли:

• заявление о регистрации договора франчайзинга, подписанное заявителем;
• документ, подтверждающий полномочия заявителя на совершение действий, связанных с регистрацией договора;
• копия документа, подтверждающего статус каждой из сторон договора в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
• три экземпляра договора (прошитых, с пронумерованными листами, без подчисток, приписок, зачеркнутых слов или иных неоговоренных исправлений);
• два экземпляра описи представленных документов.

Основная масса франчайзеров имеет свой товарный знак, и если фирма имеет дело именно с таким правообладателем, то стоит позаботиться и о регистрации в Роспатенте (подп. 7 п. 6 Положения о Российском агентстве по патентам и товарным знакам, утвержденного постановлением правительства от 19 августа 1997 г. № 1203).

Каждому покупателю франшизы полагается знать, что его партнер должен не только снабдить названием фирмы. После подписания договора у франчайзера возникает множество других обязанностей, а именно:

• передать компании-франчайзи всю техническую и коммерческую документацию;
• предоставить сведения, необходимые для осуществления переданных прав;
• оказывать постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
• контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) франчайзи на основании данного договора.

Также компания должна уяснить для себя, что она в дальнейшем будет обязана неукоснительно соблюдать инструкции правообладателя по использованию предоставленного комплекса исключительных прав.

Учитываем права

Итак, компания взвесила все «за» и «против» и приняла окончательное решение о покупке франшизы. Каждый бухгалтер фирмы на «упрощенке» знает, что учитывать расходы в целях исчисления единого налога вправе только те организации и предприниматели, которые избрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Это означает, что те коммерсанты, которые к указанной категории не относятся, при покупке франшизы все затраты будут оплачивать из собственного кармана.

Однако, даже имея право уменьшать налоговую базу на расходы, новоявленный франчайзи может учесть с этой целью отнюдь не все затраты.

Стоит отметить, что фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие «прелести» франшизы являются средствами индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг. Исключительные права на все это относятся к интеллектуальной собственности (ст. 138 ГК), которая в свою очередь считается нематериальным активом (п. 4 ПБУ 14/2000, утвержден приказом Минфина от 16 октября 2000 № 91н). Немаловажен тот факт, что по договору франчайзинга предоставляется именно право использовать принадлежащие франчайзеру объекты исключительных прав — передачи (уступки) не происходит. В связи с этим, НМА, полученные в пользование, компания должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). В рабочем плане счетов организации можно предусмотреть забалансовый счет «Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии».

Идем дальше. Затраты «упрощенцу» можно учесть только в том случае, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК). Точнее говоря, они должны быть обоснованны (экономически оправданны), направлены на получение дохода, подтверждены документами, оформлены в соответствии с законодательством. Есть и еще одно условие: налоговую базу по единому налогу уменьшают только те расходы, которые фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Ну и конечно, произведенные траты должны содержаться в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если в договоре предусмотрено, что расходы на госрегистрацию оплачивает компания-франчайзи, то стоит уделить внимание и их учету. Начнем с того, что госпошлина за государственную регистрацию рассматриваемого контракта предусмотрена подпунктом 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса. Что касается пошлин при обращении в Роспатент, то они взимаются в порядке, установленном статьей 33 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 и статьей 44 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Размер платежей определен в постановлении правительства от 12 августа 1993 г. № 793.

Но, к сожалению, в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса ни о плате за государственную регистрацию договора, ни о патентных пошлинах не упомянуто. Соответственно, фирма, применяющая УСН, не сможет включить данные затраты с состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Далее рассмотрим самый главный расход. Речь идет о паушальном платеже — первоначальном единовременном перечислении франчайзеру за выкуп права пользования его торговой маркой. Само собой разумеется, его размер в первую очередь зависит от «раскрученности» бренда и от доходности покупаемого вида деятельности. В среднем за право пользования торговой маркой франчайзеры запрашивают от 5 до 100 тысяч долларов. Суммы отнюдь не маленькие, но с ними дело обстоит так же, как и в случае с регистрацией. И начинающий «упрощенный» франчайзи будет вынужден заплатить правообладателю из своего кармана, не учитывая данные траты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Таким образом, решив связать себя узами франчайзинга, компании стоит приготовиться к немалым инвестициям.

Е. Тихомирова , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»