Принципы составления и представления финансовой отчетности являются. Основы подготовки и составления финансовой отчетности. Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках
2.1. Документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»: цель, статус и сфера действия этого документа.
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Международным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:
Определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
Предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
Обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как:
цели финансовой отчетности,
качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,
определения,
порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,
понятие капитала и поддержания капитала.
Принципы не являются международным стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности. Этот документ раскрывает общие подходы КМСФО к содержанию МСФО. Он предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации и учете хозяйственных операций, не нашедшие отражения в МСФО. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ . Принципы имеют непосредственное отношение к:
основным целям финансовых отчетов;
качественным характеристикам финансовых отчетов;
элементам финансовых отчетов;
концепциям капитала и поддержания капитала.
2.2. Пользователи финансовой отчетности.
Предъявление финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО обеспечивает ее прозрачность для пользователей, необходимой различным группам пользователей для принятия экономических решений.
Пользователями по МСФО признаются:
Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал и заинтересованные в информации, которая помогла бы определить – покупать, держать или продавать ценные бумаги, оценить способность компании выплачивать дивиденды;
Поставщики, нуждающиеся в информации, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними их дебиторов;
Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения;
Кредиторы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата кредитов и выплаты причитающихся процентов;
Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;
Правительство и его органы, заинтересованные в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определить налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и др.
Одна из проблем стоящих перед бухгалтерским учетом заключается в невозможности удовлетворения информационных требований всех пользователей. Поэтому во многих странах считается, что финансовая отчетность должна отвечать прежде всего требованиям акционеров, т.к. эта группа пользователей наиболее заинтересована в получении информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта и имеет наиболее широкий спектр требований к информации, содержащейся в финансовой отчетности. Следовательно, если их требования будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и информационные потребности других пользователей.
2.3. Основополагающие принципы финансовой отчетности.
Концептуальные основы МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях (базовых принципах):
1. Принцип начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно - финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения, поэтому при возникновении потребности в сокращении деятельности или необходимости ее ликвидации, бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, например стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства.
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам, которые согласно МСФО являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей:
· понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые ссылки, классификации и группировки четко отражали их содержание, исключали возможность двусмысленного толкования, но и не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется;
· уместность или значимость (relevance) информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и экономические решения пользователей принимаемые сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный прогноз. Таким образом, уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации: прогнозной (позволяющей оценить развитие предпрриятия в будущем) и подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом. Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций. Отчетная информация может оказаться уместной только в том случае, когда составители отчетности хорошо понимают запросы и потребности пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании;
· существенность информации (materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность того или иного элемента бухгалтерской отчетности определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной;
· надежность (reliability) информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. На достоверность информации, представленной в бухгалтерской отечности, оказывают влияние правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;
· правдивость представление (faithful representation) Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивость предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в финансовой отчетности. Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что является не результатом преднамеренных действий, а следствием различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций. Поэтому в приложении к отчетности следует предусматривать точное указание методов учета, а также критериев признания и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации;
· преобладание сущности над формой (substance over form). При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать прежде всего их сущность и экономическую реальностью, а не только их юридическую форму. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы;
· нейтральность (neutrality) информации означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самой подготовкой или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;
· осмотрительность (prudence). Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Таким образом, когда трудно определить стоимость активов и доходов, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы;
· полнота (completeness) Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности;
· сопоставимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности предприятия с предшествующими периодами, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичных операции должны отражаться по единой методике, которую следует применять последовательно на протяжении существования компании, а также согласованным образом для различных компаний.
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам, были опубликованы в 1989 г. Принципы являются основой для принятия решений в ситуациях, не регулируемых непосредственно стандартами отчетности, и позволяют:
Определить концепции, заложенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности;
Органам стандартизации - разрабатывать стандарты;
Бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности - интерпретировать стандарты, а также рассматривать вопросы, не охваченные МСФО.
Принципы имеют непосредственное отношение:
К целям финансовой отчетности;
Качественным характеристикам финансовой отчетности;
Элементам финансовой отчетности;
Концепциям капитала и поддержания капитала.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Эта информация является необходимой для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.
Достоверное представление информации происходит в результате полного раскрытия в финансовой отчетности полезной информации, чем обеспечивается ее прозрачность. При допущении, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно определить вторичную задачу финансовой отчетности, а именно обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.
Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях в отношении методов ее составления.
Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности, другие события признаются в момент их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств), отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.
Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность.
Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. Основу надежности обеспечивают правдивое представление информации, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.
Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний. Сопоставимость отчетности по периодам позволит наметить основные тенденции развития компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности компании необходимо применять единую учетную политику и методы подготовки финансовой отчетности, изложенные в пояснительной записке. При изменении учетной политики применяетсяМСБУ 8"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".
Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в сравнении финансовых результатов различных компаний одной отрасли. Адекватность сравнения обеспечивает включение основных положений учетной политики в финансовую отчетность.
Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой, экономической деятельности и бухгалтерского учета. Сложность фактов хозяйственной деятельности не является причиной исключения информации о них из отчетности.
Формирование уместной и надежной информации имеет ограничения.
Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.
Соотношение затрат и выгод. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
Соотношение качественных характеристик. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для достижения цели финансовой отчетности.
Применение качественных характеристик и соответствующих стандартов позволяет формировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверное и объективное представление информации о деятельности организации.
Элементами, отражающими финансовое положение компании, являются активы - ресурсы, контролируемые компанией, которые возникли в результате событий (операций) прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Активы могут быть приобретены, получены безвозмездно. Природные ресурсы могут быть добыты компанией, а биологические активы возникают в результате сельскохозяйственной деятельности. Будущие экономические выгоды выражаются в способности актива генерировать приток денежных средств в компанию либо сокращать отток денежных средств.
Активы должны соответствовать следующим критериям:
Существует вероятность получения компанией экономических выгод от использования этого актива;
Актив имеет надежную оценку.
Если актив не отвечает критериям признания, то он не признается в качестве актива.
В качестве первоначальной оценки активов используется сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных при приобретении, либо справедливая стоимость активов, переданных в обмен. В последующем активы могут оцениваться по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости (в обоих случаях за вычетом накопленной амортизации).
Обязательством является текущая задолженность компании, образовавшаяся в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязательства предполагают наличие компании-должника и кредитора, возникают на основании контракта, могут быть взысканы юридическим путем. Обязательства также возникают в результате требований законодательства или других регулирующих актов. При возникновении обязательств в результате действий компании они рассматриваются как конструктивные. Действиями компании могут быть практика ведения бизнеса, желание соответствовать определенному имиджу, публичные заявления о намерениях. В самостоятельную группу обязательств стандартами выделяются финансовые обязательства - контрактные обязательства компании по передаче денежных средств или других финансовых активов либо обмен финансовыми активами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях. Неотъемлемой характеристикой обязательства является неизбежный отток будущих экономических выгод.
Обязательства признаются в бухгалтерском балансе при выполнении следующих критериев:
Существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов;
Величина погашения может быть надежно определена.
Обязательства подразделяются на текущие , с высокой вероятностью их погашения, идолгосрочные , зависящие от определенных событий в будущем (условные).
Размер обязательства определяется и проверяется компаниями, возможен расчет ожидаемой величины обязательства на основе дисконтированной стоимости. Дисконтирование краткосрочных обязательств, как правило, не осуществляется по причине незначительности разницы между дисконтированной и полной их стоимостью.
В последующем обязательства могут переоцениваться по причинам:
Новых договоренностей или уточнения оценки;
Изменения коэффициента дисконтирования;
Изменения валютных курсов.
Прекращение обязательств производится при наступлении следующих событий:
Погашения обязательства;
Освобождения от обязательства, поступившего от кредитора;
Конвертации обязательства в долевой финансовый инструмент.
Капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами.
Капитал компании может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов.
Уменьшение капитала компании может происходить в результате выплат собственникам, выкупа собственных акций, чистых убытков, уценки долгосрочных активов в результате падения их справедливой стоимости.
Принципы рассматривают концепцию капитала и концепцию поддержания капитала.
Финансовая концепция рассматривает капитал как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период.
Физическая концепция основана на операционной способности капитала приносить экономические выгоды. Капитал определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.
Первоначальное признание долевых инструментов производится в сумме полученных денежных средств от их продажи. При поступлении в оплату активов оценка осуществляется по справедливой стоимости. В последующем составляющие капитала переоценке не подлежат.
Показателями финансовых результатов деятельности компании являются доходы и расходы.
Доходы - приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Это понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
Доходы признаются при выполнении следующих условий:
Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств;
Величина их может быть надежно определена.
Доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, но могут увеличивать стоимость активов или уменьшать связанные с ними расходы.
Доходы признаются в сумме, равной справедливой стоимости полученных денежных средств, их эквивалентов или иных активов либо дебиторской задолженности.
Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия или истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками). Расходы, формирующие себестоимость продаж, амортизация, оплата труда приводят к истощению таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, оборудование. Расходы также возникают в результате признания обязательств. В состав расходов входят убытки, связанные с переоценкой инвестиционной собственности или финансовых инструментов, находящихся на балансе компании.
Расходы признаются при выполнении следующих условий:
Существует уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств;
Величина расходов может быть надежно оценена.
Расходы оцениваются исходя из справедливой стоимости оплаченных или подлежащих оплате денежных средств.
МСФО определяют два существенных понятия валюты отчетности:
Валюта, в которой представляется отчетность;
Функциональная валюта.
Функциональной является валюта страны основной деятельности компании, в которой обычно и представляется отчетность. В зависимости от конкретных потребностей компании могут выбрать любую другую валюту представления отчетности.
Контрольные вопросы и задания
1. Каково назначение принципов подготовки и представления финансовой отчетности?
2. Охарактеризуйте состав финансовой отчетности.
3. Какие основополагающие допущения используются при подготовке финансовой отчетности?
4. Каким качественным характеристикам должна удовлетворять финансовая отчетность?
5. Какая информация считается надежной?
6. Назовите основные элементы финансовой отчетности.
7. Какие критерии признания активов и обязательств представлены в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности?
8. Какие критерии признания доходов и расходов представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?
9. Какие концепции капитала представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?
10. Какие методы оценки представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО, утвержденными Комитетом по международным стандартам (КМСФО). Эти принципы таковы:
- - концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;
- - помощь органам стандартизации в разработке стандартов;
- - помощь бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности .
Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к следующим элементам:
- - целям финансовой отчетности;
- - качественным характеристикам финансовой отчетности;
- - элементам финансовой отчетности;
- - концепциям капитала и поддержания капитала .
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.
Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях:
- 1. Результаты операций и других событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Это называется методом начисления.
- 2. Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
- 3. Качественные характеристики представляют атрибуты, которые обеспечивают полезность представляемой информации для пользователей финансовой отчетности.
- 4. Непосредственно связаны с изменением финансового положения компании, включающие элементы: активы, контролируемые компанией; ресурсы, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономических выгод в будущем; обязательства; текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов и погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, обеспечивающих экономическую выгоду; капитал; активы за вычетом обязательств (такой капитал называется акционерным капиталом) .
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Так, например, процессу составления годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
- 1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
- - равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
- - равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
- 2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей .
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» , который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
В п. 13 Указа Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г. :
- - исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
- - если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
- - указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
- 4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
- 5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 «Прибыли и убытки». Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет является активным, его сальдо - дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли - на счете 80 «Прибыли и убытки»; учет использования прибыли - на счете 81 «Использование прибыли».
При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.
6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).
Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании:
Доходы - прекращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, и сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала; данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
Расходы - сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов и в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.
Объект следует признать элементом финансовой отчетности, если: существует вероятность, что какая-то экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.
При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной продажи; дисконтированной стоимости.
Концепция капитала и поддержания заключается в следующем. Финансовый капитал рассматривается как чистый актив или собственный капитал компании. Он определяется в номинальных денежных единицах.
Физический капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной атомности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.
Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критериям идентификации актива :
- - актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить.
- - должна существовать вероятность получения экономических выгод в будущем.
- - фирма должна быть в состоянии продемонстрировать, как будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость актива. Однако такое требование оказывается проблематичным из-за недостатка доказательств вероятности экономических выгод.
ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Между$ народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:
- определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
- предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
- обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.
2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Принципы не являются международным стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:
- основным целям финансовых отчетов;
- качественным характеристикам финансовых отчетов;
- элементам финансовых отчетов;
- концепциям капитала и поддержания капитала.
3. КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА
3.1 Основная цель финансовых отчетов состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом поло! жении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.
3.2 Достоверное представление информации обеспечивается благодаря приведению в финансовых отчетах полезной информации (ее полное раскрытие), таким образом, обеспечивается прозрачность. При допуще$ нии, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовых отчетов, а именно: обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.
3.3 Ниже приводятся основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность:
- Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовых отчетах происходит в те периоды времени, к которым они относятся.
- Непрерывности деятельности компании: предполагается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
3.4 Качественные характеристики представляют собой постоянные признаки, которые обеспечивают по! лезность предоставляемой информации для пользователей.
- Уместность: уместная информация оказывает влияние на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить действия в прошлом, настоящем и будущем, а также подтвердить или изменить свои оценки прошлых событий. На уместность информации влияет ее характер и существенность.
- Надежность: надежная информация исключает существенные ошибки и искажения. Основное влияние на данный фактор могут оказать:
- достоверное представление информации;
- приоритет содержания перед формой;
- нейтральность;
- осмотрительность;
- полнота.
- Сопоставимость: информация должна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления.
- Понятность: информация по форме изложения должна быть доступной для понимания пользователей, которые, как предполагается, обладают достаточными знаниями в области экономики, бизнеса и бухучета и стремятся изучать предоставленную информацию с достаточным усердием.
3.5 Представление уместной и надежной информации ограничивается следующими факторами:
- Своевременность: чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности и одновременно к утрате ее уместности;
- Баланс между выгодами и затратами: польза от представленной информации должна быть сопоставима с затратами на ее получение;
- Баланс между качественными характеристиками: необходимо стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.
Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности, как правило, приводит к составлению такой финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.
3.6 Следующие элементы финансовой отчетности имеют прямое отношение к оценке финансового положения.
- Активы: ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате действий в прошлом и от которых в будущем компания предполагает получить экономические выгоды.
- Обязательства: текущая задолженность компании, возникающая в результате ее действий в прошлом. Предполагается, что урегулирование задолженности приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
- Капитал: активы за вычетом обязательств.
3.7 Следующие элементы финансовой отчетности имеют непосредственное отношение к оценке финансовых результатов деятельности.
- Доходы: увеличение экономических выгод в форме поступлений или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
- Расходы: уменьшение экономических выгод в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками).
3.8 Каждый элемент финансового отчета должен быть признанным, т. е. включенным в финансовую отчетность, если
- существует вероятность того, что любое экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному объекту учета, поступит в компанию или выйдет из нее;
- данный объект учета обладает стоимостью или ценностью, оценка которая может быть надежно измерена.
3.9 При оценке элементов финансового отчета используются следующие методы:
- по фактической стоимости приобретения;
- по восстановительной стоимости;
- по возможной цене продажи;
- по дисконтированной стоимости.
3.10 Концепции капитала и поддержания капитала включают в себя:
- Финансовый капитал: капитал является синонимом чистых активов. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, произошедшее за определенный период.
- Физический капитал: в данном случае капитал связывается с операционным потенциалом компании. Его величина зависит от производственной мощности. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности за определенный временной промежуток.
УЧЕБНЫЙ ПРИМЕР
Компания «Кемко инк.» занимается производством химической продукции и ее продажей на отечественных рынках. Корпорация хотела бы расширить свои рынки и начать экспортировать часть продукции в зарубежные страны.
Финансовый директор выяснил, что одним из основных условий для продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то что за последнее время компания уже провела ряд экологических программ, очевидно, что проводимая время от времени экологическая проверка будет стоить приблизительно 120 тыс. долл. США. Экологическая проверка включает в себя следующие мероприятия:
- полный обзор всех директив в области экологии;
- детальный анализ соблюдения этих директив;
- подготовка отчета, содержащего рекомендации по проведению материальных и стратегических изменений, необходимых для того, чтобы соответствовать международным требованиям.
Финансовый директор компании предложил капитализировать эти 120 тыс. долл. с последующим списанием данной суммы против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.
Возможно, что в соответствии с концепцией сопоставления затраты на проведение экологической проверки можно будет отсрочить. Однако применение данной концепции в контексте/Принципов подготовки и представления финансовой отчетности не позволяет признавать статьи бухгалтерского баланса, не попадающие под определение элементов финансовой отчетности.
Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки были признаны в качестве актива, им необходимо:
- попасть под определение актива;
- соответствовать критерию признания актива.
Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки подходили под определение актива, необходимо соблюсти следующие условия:
(1) затраты должны быть подконтрольным компании ресурсом, являясь фактически понесенными затратами;
(2) актив должен возникнуть в результате операции или события, имевших место в прошлом, а именно в ходе экологической проверки;
(3) ожидается, что актив приведет к возможным экономическим выгодам в будущем, которые получит компания, а именно к выручке от экспортных продаж.
Требования (1) и (2) соблюдены. Однако в отношении требования (3) возникают некоторые проблемы. «Кемко инк.» хочет экспортировать свою продукцию. Наличие одного лишь желания еще не является доказательством того, что соблюдается требование (3). Корпорация не может капитализировать эти затраты по причине отсутствия твердых заказов и детального анализа предполагаемых экономических выгод.
Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе они должны соответствовать критерию, по которому определяется актив, а именно:
- актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно определить;
- должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.
Корпорация должна быть в состоянии продемонстрировать, что будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость данного актива. Однако выполнение второго условия оказывается проблематичным из$за недостаточности доказательств вероятного притока экономических выгод, что во второй раз не позволяет квалифицировать затраты в качестве актива.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.
Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.
Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.
Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.
Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:
Формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;
Проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.
2. Основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности
Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления.
Метод начисления
Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.
Непрерывность деятельности
В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом: имущество отражено по ликвидационной стоимости; активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны; должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.
К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:
1. Понятность. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.
2. Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
3. Существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.
4. Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.
6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность.
7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.
8. Осмотрительность. Это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены.
9. Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности.
11. Своевременность информации означает, что чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.
12. Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
13. Баланс между качественными характеристиками означает, что финансовая отчетность должна составляться и представляться в таком виде, который максимально увязывает множественные качественные характеристики, интересующие пользователей.
14. Достоверное и объективное представление. О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах деятельности компании. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.
3. Элементы финансовой отчетности
Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доход и расходы.
Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как Активы, Обязательства и Собственный Капитал. Информация о деятельности организации дается в Отчете о прибылях и убытках, в котором описаны другие элементы - Доходы и Расходы. Информация об изменениях в финансовом положении дается в финансовых отчетах в обособленном виде.
Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.
Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Для включения элементов в финансовую отчетность необходимо их соответствие условиям признания. Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:
Существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежна измерена.
Элементы в финансовой отчетности должны иметь конкретный метод оценки. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи (погашения), дисконтированная стоимость.
Похожие материалы
| → |